Gfeller + Partner AG

Steuern und Recht – Überblick über die wesentlichen Neuerungen per 1. Januar 2023

Alljährlich treten mit dem Jahreswechsel eine Vielzahl von Gesetzesänderungen und/oder – neuerungen in Kraft. Mit dem vorliegenden Newsletter informieren wir Sie in Kurzform und ohne Anspruch auf Vollständigkeit über die wichtigsten und für Sie allenfalls relevanten Themen.

Zögern Sie nicht, uns bei Fragen zu kontaktieren.

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I.       Recht‍

Erbrechtsrevision‍

Änderungen beiden Pflichtteilen‍

Die wichtigste Änderung bei der Erbrechtsrevision betrifft das Pflichtteilrecht – d.h. derjenige Teil des gesetzlichen Erbteils, der bestimmten Erben auch gegen ihren Willen nicht entzogen werden kann.  

Ohne letztwillige Verfügung kommt weiterhin der gesetzliche Erbteil (Standardfälle: Ehegatte ½ und Kinder ½ bzw. Ehegatte ¾ und Eltern ¼) zum Tragen. Mittels letztwilliger Verfügung können die gesetzlichen Erben (Ehegatte/ eingetragene Partnerin und Nachkommen) jedoch auf den sogenannten Pflichtteil gesetzt werden. 

Die Pflichtteilsquote der Nachkommen wurde von ¾ auf ½ des gesetzlichen Erbteils reduziert (d.h. ½ von ½, also ¼). Der Pflichtteil der Eltern (bisher ½ des gesetzlichen Erbteils) wird vollständig gestrichen. Keine Änderungen ergeben sich bei der Pflichtteilsquote des überlebenden Ehegatten bzw. des eingetragenen Partners (½ des gesetzlichen Erbteils).  

Die Reduktion des Pflichtteils führt zur Vergrösserung der Verfügungsfreiheit des Erblassers – in jedem Fall kann über mindestens die Hälfte des Nachlasses frei verfügt werden. Beispielsweise kann der frei verfügbare Teil einem spezifischen Eben zugesprochen werden, oder es kann eine Person ausserhalb des Kreises der gesetzlichen Erben bzw. eine gemeinnützige Organisation bedacht werden.

Konkubinatspartner gelten auch künftig nicht als gesetzliche Erben und haben entsprechend keinen Pflichtteilanspruch. Insofern wird sich an ihrer Stellung durch das revidierte Erbrecht nichts ändern. Hingegen können Konkubinatspartner testamentarisch mit einem grösseren Anteil des frei verfügbaren Erbteils begünstigt werden. Die anfallenden Erbschaftssteuern richten sich nach kantonalem Recht und unterscheiden sich entsprechend stark. 

Die neuen Bestimmungen gelten für alle Erbgänge (d.h. Todestag) ab dem 1. Januar 2023. Die neuen Regeln gelten jedoch auch bei früher errichteten Testamenten und Erbverträgen. Wir empfehlen Ihnen deshalb, bestehende Testamente und Erbverträge zu überprüfen und abzuklären, ob diese auch unter dem neuen Erbrecht aktuell, richtig und klar sind.

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‍Nutzniessung

Aufgrund der Änderungen beim Pflichtteilsrecht kann dem überlebenden Ehegatten neu die Hälfte als Erbteil und die zweite Hälfte zur Nutzniessung zugewiesen werden (bisher ¼ des Nachlasses als Eigentum und ¾ des Nachlasses zur Nutzniessung).

Änderung beim Pflichtteilsschutz bei hängigem Scheidungsverfahren

Unter dem bisherigen Erbrecht verlor der Ehegatte sein Erb- und Pflichtteilsanspruch erst bei Vorliegen eines rechtskräftigen Scheidungs- bzw. Auflösungsurteils.  

Mit dem Inkrafttreten der Erbrechtsrevision entfällt der Pflichtteil des Noch-Ehegatten, sofern sich die Ehegatten im Zeitpunkt des Versterbens eines Ehegatten in einem Scheidungsverfahren auf gemeinsames Begehren oder in einem Scheidungsverfahren nach zweijähriger Trennung befinden.

Soll der überlebende Noch-Ehegatte/-Partner also bereits während dem hängigen Scheidungs- bzw. Auflösungsverfahren von der Erbfolge ausgeschlossen werden, ist zwingend eine letztwillige Verfügung erforderlich, mit der dem Noch-Ehegatte/-Partner der gesetzliche Erbteil entzogen wird. Ohne aktives Zutun behält der überlebende Ehegatte/ Partner seinen gesetzlichen Erbanspruch bis ein rechtskräftiges Scheidungs- bzw. Auflösungsurteil vorliegt.

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Schenkungen nach Abschluss eines Erbvertrags

Eine gewichtige Änderung ergibt sich bei der Zulässigkeit von Schenkungen bei Bestehen eines Erbvertrags.  

Neu sind Schenkungen nach Abschluss eines Erbvertrags nur noch beschränkt möglich. Mit Ausnahme der üblichen Gelegenheitsgeschenke sind Schenkungen unter Lebenden anfechtbar, wenn diese (a) mit den Verpflichtungen aus dem Erbvertrag nicht vereinbar sind und (b) im Erbvertrag nicht vorbehalten worden sind. 

In neu abzuschliessenden Erbverträgen ist deshalb zu regeln, ob und in welchem Umfang der Erblasser nach Abschluss des Erbvertrags Schenkungen an Nachkommen sowie an andere Personen ausrichten darf. Da die neue Regel auch bestehende Erbverträge betrifft, sind diese ebenfalls zu überprüfen und gegebenenfalls anzupassen.

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Klarstellung bei Säule 3a-Guthaben

Bisher wurden die Vorsorgevereinbarung (Säule 3a als Banksparen = Nachlass) und die Vorsorgeversicherung (Säule 3a als Vorsorgeversicherung ≠ Nachlass) aus erbrechtlicher Sicht unterschiedlich behandelt. 

Neu fallen alle Vorsorgeguthaben der Säule 3a nicht (mehr) in den Nachlass. Der Erblasser kann Begünstigte somit losgelöst von der erbrechtlichen Stellung wählen. Ein allfälliger Rückkaufswert der Vorsorgeversicherung sowie das Kapital beim Banksparen wird jedoch zur pflichtteilgeschützten Erbmasse hinzugezählt und unterliegt somit potenziell einer Herabsetzungsklage (sollte das Vorsorgeguthaben den Pflichtteil der gesetzlichen Erben verletzen).

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Aktienrechtsrevision

Die per 1. Januar 2023 in Kraft getretene Aktienrechtsrevision bringt eine Vielzahl von Änderungen in den Bereichen Aktienkapital, Generalversammlung, Aktionärsrechten und Sanierungen. Nadja Haldimann-Good hat Ihnen im November-Newsletter die wichtigsten Neuerungen vorgestellt (https://www.gfeller-partner.ch/news/news-zu-der-aktienrechtsreform).

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Vereine im Lichte der Revision des Geldwäschereigesetzes (GwG)

Die Financial Action Task Force (FATF) veröffentlichte im Jahr 2016 den vierten Länderbericht zur Schweiz, der unter anderem die Transparenzvorschriften zu karitativen Organisationen kritisiert. Im Wesentlichen wurden lückenhafte Vorschriften, die ein besonderes Risiko im Zusammenhang mit der Terrorismusfinanzierung darstellen, bemängelt. Zusammen mit diesem Bericht wurden auch entsprechende Empfehlungen vorgeschlagen. Das Parlament verabschiedete in der Folge zur Umsetzung dieser Empfehlungen ein revidiertes Bundesgesetz über die Bekämpfung der Geldwäscherei und der Terrorismusfinanzierung (Geldwäschereigesetz, GwG), wobei gewisse Bestimmungen der GwG-Änderung bereits in Kraft getreten sind.  

Die ab 1. Januar 2023 gültige, ebenfalls revidierte Geldwäschereiverordnung beinhaltet Änderungen zum Vereinsrecht, die für viele (insbesondere karitative) Vereine zusätzliche Pflichten vorsehen. Die Übergangsfrist zur Implementierung der neuen Pflichten läuft bis zum 30. Juni 2024. Vor diesem Hintergrund empfehlen wir Ihnen, frühzeitig zu prüfen, ob bei Ihrem Verein Handlungsbedarf besteht.

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Erweiterte Eintragungspflicht

Als Grundsatz gilt, dass ein Verein wie bis anhin von einer Eintragung ins Handelsregister absehen kann, solange er für seinen Zweck kein nach kaufmännischer Art geführtes Gewerbe betreibt oder revisionspflichtig ist.  

Mit der Revision wird ein Verein grundsätzlich eintragungspflichtig, wenn dieser „hauptsächlich Vermögenswerte im Ausland direkt oder indirekt sammelt oder verteilt, die für karitative, religiöse, kulturelle, erzieherische oder soziale Zwecke bestimmt sind“. Solche Vereine sind aber von der Eintragungspflicht befreit, wenn weder die jährlich gesammelten Vermögenswerte noch die jährlich verteilten Vermögenswerte der letzten zwei Jahre CHF 100'000 übersteigen, die Verteilung der Vermögenswerte über einen Finanzintermediär erfolgt oder mindestens eine zur Vertretung des Vereins berechtigte Person ihren Wohnsitz in der Schweiz hat. Trifft eine dieser Ausnahmen zu, bleibt der Verein von seiner Eintragungspflicht befreit.

Führung eines Mitgliederverzeichnisses

Eintragungspflichtige Vereine müssen künftig ein Mitgliederverzeichnis führen. Dieses hat die vollen Namen/ Firmen der Personen inkl. Adressen zu enthalten. Zudem ist das Verzeichnis so zu führen, dass in der Schweiz jederzeit darauf zugegriffen werden kann. Schliesslich müssen sämtliche Daten über Mitglieder während fünf Jahren nach der Streichung eines Mitglieds aus dem Verzeichnis aufbewahrt werden. 

Zu beachten ist weiter, dass alle eintragungspflichten Vereine künftig verpflichtet sind, durch eine Person mit Wohnsitz in der Schweiz vertreten werden zu können (analog den Vorschriften im Aktienrecht).

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II.       Steuern 

1.      Juristische Personen 

Verrechnungssteuer: Meldeverfahren im Konzern

Bei der Verrechnungssteuer ist das nationale Meldeverfahren im Konzern neu ab einer Beteiligungsquote von 10% und für alle juristischen Personen möglich, die eine solche qualifizierte Beteiligung halten. Bisher lag die erforderliche Mindestbeteiligungsquote bei 20% und das Meldeverfahren war Kapitalgesellschaften und Genossenschaften vorbehalten. Neu können somit auch Stiftungen und Vereine das nationale Meldeverfahren beantragen, soweit die übrigen Voraussetzungen erfüllt sind. 

Die Gültigkeit der Bewilligung für das Meldeverfahren im internationalen Verhältnis beträgt neu fünf anstatt bisher drei Jahre. Die verlängerte Bewilligungsdauer gilt für alle nach dem 1. Januar 2023 neu erteilten oder verlängerten Bewilligungen.

Mehrwertsteuer: Anhebung der Umsatzgrenze für die Befreiung von der Mehrwertsteuerpflicht bei Sport- und Kulturvereinen

Die Umsatzgrenze für die Mehrwertsteuerpflicht von nicht gewinnstrebigen, ehrenamtlich geführten Sport- und Kulturvereinen und gemeinnützigen Institutionen wird von bisher CHF 150‘000 auf neu CHF 250‘000 erhöht. 

Gemäss einer groben Schätzung der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) können sich rund 180 Vereine und gemeinnützige Institutionen aus dem Mehrwertsteuerregister löschen lassen, weil sie die neue Umsatzgrenze nicht erreichen. Hierfür ist eine schriftliche und fristgerechte Abmeldung bei der ESTV notwendig. Ohne oder bei verspäteter Abmeldung gilt die Steuerpflicht weiterhin.

2.      Natürliche Personen 

Abzug für die Säule 3a

Für die Säule 3a gelten für die Steuerperiode 2023 folgende Höchstbeträge, die steuerlich zum Abzug zugelassen werden:

 Steuerpflichtige mit 2. Säule: CHF 7‘056

Steuerpflichtige ohne 2. Säule: CHF 35‘280

Erhöhung Kinderbetreuungskostenabzug (ab Steuerperiode 2023)

Vom steuerbaren Einkommen können ab der Steuerperiode 2023 die nachgewiesenen Kosten bis max. CHF 25'000 (bis Ende 2022 CHF 10‘100) für die Drittbetreuung jedes Kindes von der Einkommenssteuer abgezogen werden. Voraussetzung für den Abzug ist, dass das Kind das 14. Altersjahr noch nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die für seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt. Zudem müssen diese Kosten in direktem Zusammenhang mit der Erwerbstätigkeit oder der Ausbildung der steuerpflichtigen Person stehen. 

In der anstehenden Steuererklärung 2022 ist noch der bisherige Abzug von CHF 10‘100 massgebend (Direkte Bundesteuer und Kantons- und Gemeindesteuern).

Sollten Sie weitere Fragen haben oder auf unsere Unterstützung zurückgreifen wollen, dann schicken Sie eine E-Mail an unsere Steuerabteilung.

Wir behalten von unseren Studien am Ende doch nur das, was wir praktisch anwenden.

- Johann Wolfgang von Goethe -

Wir gratulieren Michael Schneider herzlich zum erfolgreichen Bestehen der Prüfung als dipl. Steuerexperte.

Fokussiert bis zum Abschluss der Prüfung und mit dem nötigen Durchhaltewillen – du hast es geschafft und darfst stolz auf das erreichte Resultat sein! Wir wünschen dir auf deinem weiteren Weg viele neue und interessante Herausforderungen sowie viel Freude und Erfolg bei der täglichen Arbeit!

Aktienrechtsreform

Im Juni 2020 wurde die Revision des Aktienrechts im Obligationenrecht (OR) durch das Parlament verabschiedet. Das neue Recht wird per 1. Januar 2023 in Kraft treten.

Teile der Änderungen betreffen vor allem börsenkotierte Gesellschaften. Zu nennen sind hier insbesondere neue Vorschriften bezüglich Frauenanteil (Ziel-Geschlechterquote von 30% im Verwaltungsrat und 20% in der Geschäftsleitung) oder Vergütungsangelegenheiten. Bei letzterem wurde die Verordnung gegen übermässige Vergütungen (VegüV), die als "Minder-Initiative" oder "Abzocker-Initiative" Bekanntheit erlangte, ins Aktienrecht übernommen.

Nachfolgend wollen wir vor allem auf die wichtigsten Änderungen der nicht-börsenkotierten KMU's eingehen.

Kapital

• Aufhebung des Mindestnennwertes des Aktienkapitals
• Möglichkeit zur Liberierung des Aktienkapitals in (vom Bundesrat bestimmten) Fremdwährungen
• (beabsichtigte) Sachübernahme: die Transparenzanforderungen in den Statuten über die von Aktionären oder denen Nahestehenden übernommenen Vermögensgegenstände entfallen
• Einführung eines Kapitalbandes: Neu können die Statuten den Verwaltungsrat (VR) über max. 5 Jahre ermächtigen, innerhalb zweier Sperrziffern das Kapital zu erhöhen oder herabzusetzen
• Kapitalreserven dürfen ausgeschüttet werden, wenn die gesetzlichen Kapital- und Gewinnreserven die Hälfte des im Handelsregister eingetragenen Aktienkapitals übersteigen
• Erlaubnis zur Ausschüttung von Zwischendividenden, sofern ein revidierter Zwischenabschluss vorliegt

Steuerliche Einflüsse durch die Anpassungen im Zusammenhang mit dem Kapital:

• auch wenn die Buchführung in einer Fremdwährung erfolgt, so sind das steuerbare Eigenkapital und der steuerbare Reingewinn in CHF umzurechnen. Massgebend sind die von der ESTV publizierten Stichtagskurse am Ende der Steuerperiode (Eigenkapital) bzw. die durchschnittlichen Steuerkurse der Steuerperiode (Reingewinn).

‍Generalversammlung (GV)

• Möglichkeit zur virtuellen GV, wenn geeignete elektronische Hilfsmittel eingesetzt werden
• Möglichkeit zur parallelen Durchführung an mehreren Tagungsorten, sofern Ton und Bild übertragen werden können
• Durchführung der GV im Ausland ist unter bestimmten Voraussetzungen zulässig
• Zulässigkeit von Zirkulationsbeschlüssen
• Zur Einberufung einer GV benötigt es 10% des Aktienkapitals oder - neu - 10% der Stimmen. Der bisher notwendige Schwellenwert von CHF 1 Million entfällt
• Tranktandierungsrecht bei (kumuliertem) halten von 5% des Aktienkapitals oder der Stimmen (vorher 10%)

Corporate Governance

Stärkung der Minderheitsaktionäre durch

• Anspruch auf schriftliche Auskunft ausserhalb der GV, welche innert 4 Monaten durch den VR zu beantworten ist, sowie Einsicht in die Geschäftsbücher, sofern dies zur Ausübung der Aktionärsrechte erforderlich ist und der Schwellenwert von 5 % des Aktienkapitals oder der Stimmen erreicht wird
• Möglichkeit zur statutarischen Festsetzung einer Schiedsklausel

Sanierung

• Handlungspflicht des VR auch bei drohender Zahlungsunfähigkeit
• Überschuldungsanzeige: Toleranzfrist von 90 Tagen, sofern eine konkrete Aussicht auf Sanierung besteht
• Aufhebung des Konkursaufschubes im OR und Integration in das Nachlassverfahren SchKG

Nächste Schritte

Die Änderungen im neuen Aktienrecht können eine Anpassung der Statuten und/oder Organisationsreglemente hervorrufen. Daher sind die Unternehmen aufgerufen, diese zu überprüfen und bei Bedarf anzupassen, wozu eine Übergangsfrist bis 1. Januar 2025 eingeräumt wurde.

Sollten Sie weitere Fragen haben oder auf unsere Unterstützung bei der Prüfung der Statuten und Reglemente zurückgreifen wollen, dann schicken Sie eine E-Mail an unsere Steuerabteilung.

Rückstellungen für Garantieverpflichtungen und Grossreparaturen

Um Aufwendungen oder Verluste, welche die abzuschliessende Rechnungsperiode betreffen, periodengerecht zu erfassen, können im Unternehmen Rückstellungen gebildet werden. Rückstellungen sind Fremdkapital und damit zu unterscheiden von den Wertberichtigungen, welche Korrekturposten darstellen und der Berücksichtigung von Verlustrisiken auf bestimmten Aktiven des Umlaufvermögens dienen (z.B. Delkredere). Bei der Bildung der Rückstellungen ist das Periodizitätsprinzip zwingend zu beachten und somit ist eine Nachholung von Rückstellungen aus früheren Steuerperioden in der Regel ausgeschlossen. 

Das Obligationenrecht enthält im Artikel 960e II folgende handelsrechtliche Voraussetzungen für die Bildung von Rückstellungen:

• vergangenes Ereignis;
• erwarteter Mittelabfluss in künftigen Geschäftsjahren;
• Höhe des Mittelabflusses kann verlässlich geschätzt werden.

Wenn die Rückstellung nicht mehr begründet ist, muss sie gemäss dem OR nicht aufgelöst werden. 

Damit die Rückstellungen auch bei den direkten Bundessteuern anerkannt werden, müssen sie:

• informeller Hinsicht in den Geschäftsbüchern verbucht sein;
• inmaterieller Hinsicht geschäftsmässig begründet sein;

Im Gegensatz zum Obligationenrecht müssen nicht mehrbegründete Rückstellungen aufgelöst werden, ansonsten werden sie dem steuerbaren Gewinn zugerechnet (versteuerte stille Reserve).   

Auf der kantonalen Ebene sind Rückstellungen unterschiedlich geregelt. Dieser Beitrag zeigt einige der kantonalen Unterschiede in Bezug auf die Rückstellungen für Garantien und Grossreparaturen auf.

Garantierückstellungen

Gewährleistungs- und Garantiepflichten entstehen aus Kauf-und Werkverträgen, indem der Verkäufer oder Hersteller eines Wirtschaftsgutes gegenüber dem Käufer für Mängel an der gelieferten Sache einzustehen hat. Die Ansprüche des Käufers können auf gesetzlichen oder vertraglichen Gewährleistungsverpflichtungen oder in geschäftlichem Kulanzverhalten begründet sein.

Rückstellungen für Garantieleistungen dienen dazu, Garantieverpflichtungen zu berücksichtigen, die am Bilanzstichtag tatsächlich oder wahrscheinlich bestanden haben und mit deren Erfüllung ernstlich zurechnen ist, deren Ausmass aber noch ungewiss ist. 

Der Umfang der zulässigen Garantierückstellung muss in der Regel geschätzt werden. Er kann selbst errechnet und zum Beispiel auf Erfahrungszahlen der vorangegangenen Jahre basieren. Die Annahmen müssen belegt und die Berechnungsgrundlagen (z.B. Umfang der tatsächlichen Schadenfälle in der Vergangenheit) offengelegt werden.

Vorausgesetzt, dass das Unternehmen nachweislich Garantieleistungen erbringt und über keine Regressansprüche verfügt, kann in den meisten Kantonen (u.a. BE, ZG, LU, SO, BL, BS, SG) eine pauschale Rückstellung gebildet werden. Der kantonale Pauschalsatz liegt meistens bei 1% - 2% des Jahresumsatzes mit Dritten. Einige Kantone legen die Sätze pro Branche (z.B. für Produktionsunternehmen, Baugewerbe, Treuhand- und Revisionsgesellschaften) fest.

Rückstellungen für Reparaturen / Grossunterhalt

Grundsätzlich sind Rückstellungen an Anlagen oder Gebäuden nicht zulässig, da Wertverminderungen, welche durch den stetigen Gebrauch und die laufende Abnutzung entstehen, durch die zulässigen Abschreibungen berücksichtigt werden. Ist jedoch ein Schaden im vergangenen Geschäftsjahr entstanden und die Reparatur kann erst im Folgejahr ausgeführt werden, so ist eine Rückstellung im Umfang der mutmasslichen Kosten zu bilden.  

Auch im Fall von Grossreparaturen an Liegenschaften z.B. Erneuerungsarbeiten, die in naher Zukunft tatsächlich vorgesehen sind, können in den meisten Kantonen Rückstellungen gebildet werden. Viele Kantone lassen eine pauschale Rückstellung ohne Nachweis zu und knüpfen bei deren Berechnung an die Gebäudeversicherungssumme oder an den Buchwert an. Die Pauschalsätze sowie die maximale Dauer für die Bildung einer Rückstellung sind von Kanton zu Kanton unterschiedlich.

So wird im Kanton Bern eine pauschale Rückstellung von höchstens 2% des Gebäudeversicherungswertes anerkannt und sie kann während max. 8 Jahren gebildet werden. Der Kanton Solothurn wendet dagegen keine Pauschalen für Grossreparaturen in Prozenten an, sondern nur Rückstellungen für konkrete Projekte, welche z.B. mittels Offerten belegt werden müssen und auf 2 Jahre verteilt werden können. Eine weitere Voraussetzung kennt u.a. der Kanton Thurgau, wo keine Abschreibung auf dem betreffenden Objekt vorgenommen werden darf, damit die Rückstellung anerkannt wird.

Die meisten Kantone kennen auch sog. Obergrenzen für den Rückstellungsbestand pro Liegenschaft, so z.B. die Kantone Zürich und Zug mit 15%, der Kanton Thurgau mit 10% des Gebäudeversicherungswertes oder der Kanton Luzern mit 5% des Buchwertes.

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Aufgrund der dargestellten kantonalen Unterschiede empfehlen wir Ihnen, die Regelungen in Bezug auf die Rückstellungen anlässlich des Jahresabschlusses genau zu prüfen, damit der Aufwand möglichst realitätsnah erfasst, die Steuerlast optimiert und eine eventuelle Aufrechnung der Steuerbehörde vermieden wird. Wir stehen Ihnen dabei gerne beratend zur Seite.

I.    Steuerlich anerkannte Zinssätze für das Jahr 2022

Alljährlich im Januar publiziert die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) in zwei Rundschreiben die steuerlich anerkannten Zinssätze für Vorschüsse und Darlehen in Schweizer Franken und in Fremdwährungen (Rundschreiben Nr. 195 und 196; sog. Safe Haven Zinssätze). Im Vergleich zum 2021 blieben die Zinssätze für Darlehen in Schweizer Franken von und an Schweizer Gesellschaften unverändert. Hingegen wurden die zulässigen Zinssätze für Darlehen in Fremdwährungen im Vergleich zum Vorjahr teilweise deutlich erhöht.  

Steuerlich anerkannte Zinssätze für Vorschüsse oder Darlehen in Schweizer Franken

Steuerlich anerkannte Zinssätze für Vorschüsse oder Darlehen in Fremdwährungen

1.      Hintergrund

Werden Darlehen von Schweizer Gesellschaften an ihre Aktionäre oder andere nahestehenden Personen (Aktivdarlehen) nicht oder nicht ausreichend verzinst, qualifiziert dies im Umfang der zu tiefen Verzinsung als geldwerte Leistung. Diese unterliegt der Verrechnungssteuer sowie auf Stufe der Gesellschaft für die Zwecke der Gewinnsteuer als aufzurechnende Gewinnvorwegnahme. 

Werden Darlehen von Aktionären oder anderen nahe stehenden Personen an Schweizer Gesellschaften (Passivdarlehen) hingegen zu hoch verzinst, stellt dies im Umfang der zu hohen Verzinsung eine der Verrechnungssteuer unterliegende geldwerte Leistung sowie eine auf Stufe der Gesellschaft bei der Gewinnsteuer aufzurechnende verdeckte Gewinnausschüttung dar. Vorbehalten bleibt der Nachweis des Steuerpflichtigen, dass abweichend von diesen Safe Haven Zinsen vereinbarte Zinssätze dem Drittvergleich standhalten und daher marktkonform sind. 

Erfolgt die Darlehensaufnahme bzw. –vergabe zu den publizierten Zinssätzen und Voraussetzungen (insb. Bestimmungen zum verdeckten Eigenkapital), gelten die Darlehen im Kalenderjahr ohne weitere Nachweise als marktüblich. Es drohen mit anderen Worten keine Steuerfolgen. 

2.      Darlehen in Schweizer Franken

Für die Bemessung einer angemessenen Verzinsung von Darlehen in Schweizer Franken an Beteiligte oder ihnen nahestehende Dritte bzw. von Beteiligten oder ihnen nahestehenden Dritten stellt die ESTV seit dem 1. Januar 2022 auf die folgenden Zinssätze ab:

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Die ESTV hat zudem im Rundschreiben Nr. 195 separate Zinssätze für Liegenschaftskredite von Beteiligten oder nahestehenden Dritten an Schweizer Gesellschaften publiziert, auf die vorliegend nicht näher eingegangen wird. 

3.      Darlehen in Fremdwährungen

Bis auf einige Ausnahmen hat die ESTV die zulässigen Mindestzinssätze bei Darlehen in Fremdwährungen von Schweizer Gesellschaften an Beteiligte oder nahestehende Dritte (Aktivdarlehen) im Vergleich zum Vorjahr teilweise deutlich erhöht. So beträgt 2022 bspw. der zulässige Mindestzinssatz für Darlehen in Euro 0.5% (2021: 0.25%) und für Darlehen in US Dollar 2% (2021:1.25%). Die Anpassungen bei den Fremdwährungszinssätzen spiegeln die ansteigenden Inflationsraten in zahlreichen grossen Volkswirtschaften und Regionen sowie die damit verbundene Zinswende wider. 

Analog dem Rundschreiben für Darlehen in Schweizer Franken kann für Betriebskredite (Ziffer 2.2 des Rundschreibens) von Beteiligten oder nahestehenden Dritten an eine Schweizer Gesellschaft (Passivdarlehen) der gleiche Aufschlag berücksichtigt werden. In jedem Fall ist der geschäftsmässig begründete Nachweis zu erbringen, weshalb keine Verpflichtung in tiefer verzinslichen Schweizer Franken eingegangen wurde. 

II.    Safe Haven Zinssätze in Zeiten von Negativzinsen

Obwohl die Verzinsung der Bundesobligation Eidgenossenschaft mit einer zehnjährigen Laufzeit im Januar 2022 erstmals seit langer Zeit wieder eine positive Rendite aufweist, befindet sich das Zinsniveau in der Schweiz nach wie vor auf einem historischen Tiefstand (der Leitzins der Schweizerischen Nationalbank SNB beträgt unverändert - 0.75%). 

Angesichts der Negativzinsen, die bei Schweizer Bankinstituten ab einem gewissen Guthaben fällig werden, könnte es für Gesellschaften mit bedeutenden Liquiditätsreserven auf Schweizer Bankkonti wirtschaftlich attraktiv sein, unter dem Mindestzinssatz der ESTV oder sogar zinslose Darlehen an Beteiligte oder nahestehende Dritte zu gewähren. Die Gesellschaft verzichtet auf der einen Seite auf eine Verzinsung beim gewährten Darlehen, vermeidet oder reduziert auf der anderen Seite jedoch die Belastung von Negativzinsen auf Bankguthaben.  

Obwohl dieses Vorgehen aus der Optik der Gesellschaft betriebswirtschaftlich durchaus sinnvoll erscheint, ist es dennoch nicht vorbehaltslos zu empfehlen. Die zinslosen Darlehen an Beteiligte oder nahestehende Dritte verstossen gegen den Mindestzinssatz von 0.25%, den die ESTV auch im Jahr 2022 als Safe Haven Zinssatz bei Aktivdarlehen vorschreibt.  

Das betriebswirtschaftliche Argument, wonach mit der Darlehensvergabe drohende oder effektiv anfallende Negativzinsen vermieden werden können, ist für sich überzeugend, wird jedoch von der ESTV als einziges Argument zum Nachweis der Drittmarktkonformität nicht akzeptiert. Im aktuell tiefen Zinsumfeld erfolgt im Drittvergleich eine Darlehensvergabe zwar zu historisch gesehen tiefen Zinssätzen, jedoch kaum je zinslos. Die Beurteilung seitens der ESTV, ob ein vom Rundschreiben abweichender Darlehenszinssatz als drittmarktkonform gilt, erfolgt aufgrund der konkreten Verhältnisse des Einzelfalls. Die Vermeidung oder Reduktion von Negativzinsen seitens der Darlehensgeberin kann dabei ein Argument sein, der erfolgreiche Nachweis hängt aber von weiteren Faktoren ab. 

III.   Handlungsbedarf (frühzeitig) erkennen und davon profitieren

Insbesondere Gesellschaften, welche Darlehen (aktiv- oder passivseitig) in Fremdwährungen in der Bilanz führen, empfehlen wir, die Darlehensverträge laufend und insbesondere auf die jüngsten Anpassungen der ESTV per 1. Januar 2022 hin zu überprüfen. Die Anpassung an die höheren Mindestverzinsungssätze bietet in steuerlicher Hinsicht auch Chancen, weshalb sich eine frühzeitige und proaktive Vorgehensweise auszahlt. Gerne steht Ihnen das Steuerteam von Gfeller + Partner AG rund um das Thema steuerlich anerkannte Zinssätze bei Darlehen und Negativzinsen beratend zur Seite. Zögern Sie nicht, uns zu kontaktieren.

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Covid-19 hat die Ertragslage vieler Unternehmen sowohl für das Jahr 2020 als auch das Jahr 2021 beeinflusst. Während viele Branchen vor allem im Lockdown-Jahr 2020 Umsatzeinbussen zu verzeichnen hatten, gingen andere als Gewinner aus der Pandemie. Mit der Arbeitgeberbeitragsreserve (AGBR) besteht eine Möglichkeit zur Abschlussgestaltung für beide Fälle, wenn auch aus unterschiedlichen Gründen.  

Was ist die Arbeitgeberbeitragsreserve (AGBR)?

Die meisten Unternehmen beschäftigen Personal, das obligatorisch bei der beruflichen Vorsorge (BVG) zu versichern ist. Maximal die Hälfte der BVG-Beiträge haben die versicherten Arbeitnehmenden zu entrichten, die andere Hälfte (oder freiwillig mehr) trägt die Arbeitgeberin. Sie zieht die Arbeitnehmerbeiträge monatlich vom Lohn der versicherten Arbeitnehmenden ab. Die Arbeitgeberbeiträge entrichtet sie aus den eigenen Mittel und damit aus ihrer verbleibenden Liquidität, oder - alternativ - aus den vorgängig geäufneten Beitragsreserven, den sogenannten AGBR. 

Äufnung und Verwendung der Beitragsreserven

Der Bund und die Kantone lassen die Bildung von AGBR bis zum 5-fachen der jährlich zu erbringenden Arbeitgeberbeiträge zu. D.h. liegen die BVG-Jahresbeiträge 2021 für den Arbeitgeber bei CHF 20'000, so können Arbeitgeberreserven bis zu CHF 100'000 gebildet bzw. bis auf CHF 100'000 erhöht werden, falls bereits in den Vorjahren AGBR gebildet wurden. Damit die Bildung steuerlich anerkannt wird, sind die Beiträge im Folgejahr an die Pensionskasse zu überweisen, wobei die meisten Pensionskassen Einzahlungen bis zum 30. Juni zulassen. In den kommenden fünf Jahren kann das Unternehmen die laufend erwirtschafteten liquiden Mittel für andere, z.B. operative Zwecke verwenden, da die Einzahlung in die BVG bereits vorgeholt wurde.  

Obschon diese Einzahlung vom Unternehmen unwiderruflich zu erbringen ist, damit sie steuerlich zum Abzug zugelassen wird, stellt die AGBR noch kein Vermögen der Pensionskasse dar. Es ist aus Sicht des Unternehmens eine zweckgebundene stille Reserve, auf welche die Pensionskasse quasi Zugriff hat und den erforderlichen Arbeitgeber-Jahresbeitrag diesem Konto belasten kann.  

Für wen eignen sich AGBR?

Primär eignet sich die AGBR zur Abschlussgestaltung und langfristigen Steuerplanung, insbesondere um Konjunkturschwankungen auszugleichen. Es ist jedoch zu beachten, dass es sich hierbei um ein liquiditätswirksames Instrument handelt. Um die Rückstellung steuerlich geltend machen zu können, hat die Einzahlung in die Pensionskasse bis spätestens 6 Monate nach dem Jahresabschluss zu erfolgen. Damit wird vorausgesetzt, dass das Unternehmen über genügend liquide Mittel verfügt. 

Ist der Gewinn 2021 überdurchschnittlich angestiegen, was nach dem Lockdown-Jahr in einigen Branchen aus unterschiedlichen Gründen zutreffen könnte - und lässt es die Liquiditätsplanung zu - bietet sich mit der Einzahlung in die AGBR ein optimales Instrument an, die Aufwände der kommenden maximal fünf Jahre vorzuholen und der Jahresrechnung 2021 zu belasten. Sofern aufgrund der Lieferengpässe mit höheren Einkaufskosten und damit mit einem Gewinnrückgang zu rechnen ist, können die durch diese Vorauszahlung gebildeten stillen Reserven aufgelöst und verwendet werden, was die Jahresrechnungen und vor allem auch die Liquidität der Folgejahre verbessert.  

Erwägen Sie, den Jahresabschluss zu optimieren, beraten wir Sie gerne ausführlicher über die Möglichkeit der AGBR.  

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Änderungen in der Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert (Beteiligungen)

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Schweiz

Das Kreisschreiben 28 «Wegleitung zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die Vermögenssteuer» erfährt eine signifikante Änderung. Gemäss Beschluss der Schweizerischen Steuerkonferenz (SSK) wird bei operativen Gesellschaften die Berechnung des Ertragswertes für Bilanzstichtage ab 1. Januar 2021 (d.h. Geschäftsjahre, die im 2021 enden) angepasst. Der Ertragswert bildet in aller Regel die Hauptbasis für den Vermögenssteuerwert und wurde bislang auf Basis des SWAP-Satzes berechnet und war über die letzten Jahre stabil bei 7% verharrt. Neu stellt er einen 3-Jahres-Durchschnitt der drei dem Veranlagungsjahr vorausgegangenen Jahre dar, und setzt sich zusammen aus dem risikofreien Zinssatz, einer Risikoprämie und einem Illiquiditätszuschlag. Für das Jahr 2021 errechnet sich so ein Kapitalisierungszinssatz von 9.5%, wodurch sich der Ertragswert aktuell um 26.3% reduziert (Veränderung Kapitalisierungszinssatz / neuen Kapitalisierungszinssatz).

Die Grundlage für den Substanzwert bildet nach wie vor die handelsrechtliche Jahresrechnung unter Berücksichtigung bestimmter steuerlicher Anpassungen (z.B. amtlicher Wert der Liegenschaften anstelle Buchwert) und vor Berücksichtigung von STAF-bedingten Zusatzabzügen und / oder Aufdeckung von stillen Reserven.

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Kanton Bern

Der Kanton Bern übernimmt die vorstehend dargestellten Anpassungen ebenfalls, darüber hinaus ergeben sich spezifisch noch folgende Anpassungen: Gemäss Praxis der kantonalen Steuerverwaltung Bern wurde aus Praktikabilitätsgründen in aller Regel - sofern es der Steuerpflichtige nicht anders verlangte - bisher der Vorjahressteuerwert von Wertpapieren ohne Kurswert für die Veranlagung der Vermögenssteuer herangezogen. Während im Jahr 2020 der Steuerwert 2019 massgebend war, wird ab Steuerjahr 2021 von der Vergangenheitsbetrachtung auf den Gegenwartswert als Steuerwert umgestellt. Dies bedeutet, dass der Vermögenssteuerwert 2021 bereits in der Steuererklärung 2021 zu erfassen ist und im aktuellen Jahr Grundlage der Veranlagung bildet.

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Steuerliche Folgen

Von der Veränderung sind vorwiegend die Aktionäre und Gesellschafter von Beteiligungen an KMU’s betroffen. Durch den höheren Kapitalisierungszinssatz resultieren aktuell tiefere kapitalisierte Ertragswerte von gegenwärtig 26.3%, womit der Unternehmenswert und damit das steuerbare Vermögen grundsätzlich sinken. Die effektive Auswirkung ist umso grösser, je höher der Ertragswert im Verhältnis zum Substanzwert ist.

In nachfolgendem Beispiel ist der Einfluss auf den Unternehmenswert und damit den Steuerwert dargestellt, welcher hier um 15.5% abnimmt:

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Die Kehrseite(n) der Medaille

Während ein tieferer Vermögenssteuerwert – in obigem Beispiel rund CHF 160’000 weniger als zuvor – für die jährliche Steuererklärung grundsätzlich eine erfreuliche Nachricht darstellt, beeinflusst diese Anpassung sowie die Umstellung im Kanton Bern die strategische Steueroptimierung:

·    Kaufpreisfindung bei Nachfolgeregelungen, deren Preisbildung sich vereinfacht am Steuerwert orientiert

·    Einem allenfalls schlechten Jahresergebnis im vom Corona-Lockdown gezeichneten Jahr 2020 kann aufgrund der jetzt erfolgenden Umstellung zu wenig Rechnung getragen werden.

Um aus diesen auf den ersten Blick vermeintlich nachteiligen Auswirkungen sowohl betriebswirtschaftlich wie auch steuerlich das Optimum herauszuholen, bieten wir Ihnen gerne unsere Beratung an. Zögern Sie nicht, sich mit Ihren Fragen an uns zu wenden.

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Schweizer Volk lehnt Abschaffung der Emissionsabgabe ab

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Das Schweizer Volk hat am gestrigen Abstimmungssonntag die Vorlage «Änderung des Bundesgesetzes über die Stempelabgabe» mit 62.7% deutlich abgelehnt.

Das bisherige System bleibt somit unverändert in Kraft. Entsprechend unterliegt die entgeltliche und unentgeltliche Ausgabe und Erhöhung von inländischen Beteiligungsrechten (Aktien, Stammeinlagen, Genossenschaftsanteile, etc.) ab einer einmaligen Freigrenze von CHF 1 Mio. und abgesehen von den gesetzlich normierten Ausnahmetatbeständen wie beispielsweise Restrukturierungen weiterhin der Emissionsabgabe von 1%. Ebenfalls steuerbar bleiben Zuschüsse und Einlagen, die von den Aktionären ohne Ausgabe von Beteiligungsrechten geleistet werden. 

Gerne steht Ihnen das Steuerteam von Gfeller + Partner AG bei der frist- und formgerechten Deklaration der Emissionsabgabe sowie bei der Prüfung, ob im konkreten Einzelfall ein Ausnahmetatbestand vorliegt, der von der Emissionsabgabe ganz oder teilweise befreit ist (z.B. Sanierung, Umstrukturierung), beratend zur Seite. Zögern Sie nicht, uns zu kontaktieren.

‍Ausblick

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Die nun abgelehnte Revision des Bundesgesetzes über die Stempelabgabe betraf die Emissionsabgabe; die Umsatz- und die Versicherungsabgabe waren nicht Teil der Abstimmungsvorlage.

Das Parlament hat am 17. Dezember 2021 eine Reform der Verrechnungssteuer und der Stempelabgaben verabschiedet. Mit der Reform soll insbesondere die Stärkung des schweizerischen Kapitalmarkts bezweckt werden. Die zentralen Punkte der Reform sind die ersatzlose Abschaffung der Verrechnungssteuer auf Zinsen von neu ausgegebenen Obligationen sowie die Abschaffung der Umsatzabgabe auf inländischen Obligationen. Ebenso soll die Umsatzabgabe auf der Veräusserung von Beteiligungen abgeschafft werden.

Sofern kein Referendum gegen die Vorlage zustande kommt, tritt die Abschaffung der Verrechnungssteuer auf Obligationenzinsen auf den 1. Januar 2023 in Kraft. Für die restlichen Bestimmungen der Reform wird der Bundesrat das Inkrafttreten festlegen. Gerne halten wir Sie über diese und weitere Gesetzesrevisionen auf diesem Kanal oder anlässlich eines persönlichen Gesprächs auf dem Laufenden.

Erhöhung des Privatanteils für Geschäftsfahrzeuge ab dem 01.01.2022

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Per 01.01.2022 steigt der Pauschalsatz für den Privatanteil des Geschäftsfahrzeugs von monatlich 0.8% auf 0.9% an. Was bedeutet diese Erhöhung, wenn Sie als ArbeitnehmerIn ein Geschäftsfahrzeug auch für private Zwecke benutzen oder wenn Sie als ArbeitgeberIn Ihren Angestellten ein Geschäftsfahrzeug, welches privat benutzt werden darf, zur Verfügung stellen?

Hier die wichtigsten Auswirkungen:

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Folgen für die Arbeitgeber:

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1. Das Feld "F" muss weiterhin angekreuzt werden, wenn ein Geschäftsfahrzeug unentgeltlich für die Beförderung zwischen dem Arbeits- und Wohnort benutzt wird.

2. Der Vermerk zum Aussendienstanteil und Homeoffice-Tagen im Lohnausweis unter Ziffer 15 entfällt.

3. Die Sozialversicherungsabgaben sowie die MWST erhöhen sich minimal.

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Folgen für die Arbeitnehmenden:

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1. Das steuerbare Einkommen erhöht sich leicht.

2. Die Deklaration und damit die Aufrechnung des Arbeitsweges als Einkommen in der Steuererklärung entfällt (Ziffer 2.21).

3. Der Berufskostenabzug (Fahrkosten) beim Bund von max. CHF 3‘000 ist in der Pauschale bereits berücksichtigt.

4. Die steuerliche Belastung wird bei langen Arbeitswegen oder niedrigem Aussendienstanteil tiefer, erhöht sich jedoch bei kurzen Arbeitswegen und hohem Aussendienstanteil.

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Die Privatnutzung kann nach wie vor anhand eines Fahrtenbuches effektiv berechnet und nachgewiesen werden.

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Gfeller + Partner AG baut Steuerabteilung aus

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Aufgrund der stetig steigenden Nachfrage nach Beratungsdienstleistungen haben wir uns entschieden, die bestehende Steuerabteilung mit Michael Kistler, Nadja Haldimann und Sara Konieczna um zwei weiteren Kollegen zu ergänzen.

Wir freuen uns sehr, dass im Januar 2022 Michael Schneider (33), Rechtsanwalt/Fürsprecher, LL.M. sowie angehender Steuerexperte zu uns stossen wird und wir im März darauf Reto Affolter (35), dipl. Steuerexperte und Master of Law bei uns willkommen heissen dürfen. Beide werden nebst ihrer Ausbildung auf Expertenstufe auch berufliche Erfahrungen aus einem breitgefächerten KMU-Umfeld mit einbringen.

Damit sind wir bestens gerüstet, alle Steuerfragen unserer bestehenden und potentiellen Kunden mit gewohnter Kompetenz noch schneller zu bearbeiten. Seien es Nachfolgeplanungen, Umstrukturierungen oder Steueroptimierungen; der Zeitpunkt ist günstig! Nehmen Sie jetzt Kontakt mit uns auf, um anstehende oder aufgeschobene Sachverhalte schnell und steueroptimiert zu realisieren. Wir unterstützen Sie gerne dabei.

Gfeller + PartnerAG

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Wichtige Neuerungen für Wohnheime, Tagesstätten sowie Werkstätten für erwachsene Personen mit einer Beeinträchtigung im Kanton Bern ab 2022

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Mit dem Rundschreiben vom September 2021 hat die Gesundheits-, Sozial- und Integrationsdirektion (GSI) des Kantons Bern diverse Neuerungen zum Jahresleistungsvertrag 2022 angekündigt. Darunter befinden sich die Verpflichtung zur Errichtung eines internen Kontrollsystems sowie Erläuterungen im Umgang mit Überdeckungen (Schwankungsfonds).

Als Revisionsstelle verschiedener Institutionen verfügen wir über das erforderliche Wissen und die nötige Erfahrung um Sie bei der Umsetzung dieser Neuerungen zu begleiten. Gerne möchten wir Sie mit diesem Newsletter auf wichtige Punkte Hinweisen und einige Tipps für die Umsetzung geben.

Errichtung eines internen Kontrollsystems

Update vom Oktober 2022:

Im Newsletter vom November 2021 haben wir ausführlich über Verpflichtung zur Errichtung eines angemessenen internen Kontrollsystems berichtet. Neu wird die Errichtung eines angemessenen internen Kontrollsystems mit dem Rundschreiben der GSI des Kantons Bern vom August 2022 nur noch empfohlen. Damit fällt auch die ursprünglich geforderte Prüfungspflicht des internen Kontrollsystems durch die statutarische Revisionsstelle weg.‍‍

Schwankungsfonds (kumulierte Über-/Unterdeckungen)

Die Erläuterung zum Jahresleistungsvertrag 2022 definiert eine maximale Obergrenze (15% des Gesamtaufwandes Bereich Wohnen/Sonderschule resp. 25% des Gesamtaufwandes des Werkstattbereichs). Weiterhin dürfen Überdeckungen bis max. 3% des Gesamtaufwandes des Wohn/Sonderschulbereiches resp. 6% des Gesamtaufwandes des Werkstattbereichs dem Schwankungsfonds zugeführt werden. Neu ist, dass der Schwankungsfonds nur bis zur maximalen Obergrenze geäufnet werden kann. Darüber hinausgehende Überschüsse sind rückerstattungspflichtig und entsprechend als Verbindlichkeit zu bilanzieren. Nicht zweckgebundene Legate oder Spendenfonds werden bei der Bemessung des Leistungspreises ebenfalls berücksichtigt. Sofern eine Institution über nicht zweckgebundene Spendenfonds und Legate verfügt, ist zu prüfen, ob diese nicht durch ein Spendenreglement einer Zweckbindung unterstellt werden können.

Sollte der Saldo des Schwankungsfonds negativ sein, ist dieser neu in der Kontogruppe 28 «bsp. freiwillige Gewinnreserven oder kumulierte Verluste» als separate Position darzustellen und nicht mehr unter der Kontogruppe 24.

Nicht Gegenstand des Rundschreibens ist eine weitere Neuerung, die bereits relativ bald angegangen werden sollte: Auf den 1. Januar 2023 müssen (Stand heute) alle GSI-finanzierten Institutionen die Rechnungslegung ihrer Jahresrechnung nach Swiss GAAP FER 21 («Rechnungslegung für gemeinnützige Nonprofit-Organisationen») vornehmen. Eine Jahresrechnung nach FER 21 ist umfangreicher als die Bisherige nach Obligationenrecht. Das heisst, dass zukünftig auch eine Geldflussrechnung und eine Rechnung über die Veränderung des Kapitals erstellt werden muss. Zudem wird der Anhang zur Jahresrechnung deutlich ausführlicher und detaillierter (u.a. Anlagenspiegel etc.). Bei der erstmaligen Anwendung von FER 21 ist zu beachten, dass auch die Vorjahresbilanz (per 31.12.2022) bereits in Übereinstimmung mit FER 21 erstellt werden muss. Die Erstellung der Vorjahres-Erfolgsrechnung und der anderen Bestandteile der Jahresrechnung ist bei der erstmaligen Anwendung in Übereinstimmung mit FER nicht explizit vorgeschrieben; kann jedoch empfohlen werden.

Wir empfehlen Ihnen, das Projekt «Umstellung der Rechnungslegung» frühzeitig anzugehen und genügend Zeitreserven einzuplanen. Mit Vorteil wird bereits per 31.12.2022 ein interner Abschluss nach dem neuen Standard erstellt. Gerne unterstützen wir Sie bei diesem Projekt mit unserem Wissen und unserer Erfahrung.

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Wir hoffen, Ihnen mit diesem Newsletter einige hilfreiche Inputs geben zu können.

Zögern Sie nicht, uns bei Fragen zu kontaktieren.

Es ist nicht genug zu wissen, man muss auch anwenden.

Es ist nicht genug zu wollen, man muss auch tun.

-Johann Wolfgang von Goethe-

Wir gratulieren Moana Caspar und Simona Straubinger herzlich zum erfolgreichen Bestehen der Prüfung als Treuhandexpertinnen.

Beide haben ihr Wissen angewendet und es mit ihrer bestandenen Prüfung erfolgreich bewiesen. Ihr dürft wirklich stolz auf das erreichte Resultat sein! Wir wünschen beiden auf ihrem weiteren Weg viele neue und interessante Herausforderungen, das nötige Selbstvertrauen sowie viel Freude und Erfolg bei der täglichen Arbeit!

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Die bestehende Verordnung zur Versammlung von Gesellschaften wurde bis zum 31. Dezember 2021 verlängert. Generalversammlungen können weiterhin schriftlich oder online abgehalten werden.

4. Kapitel: Versammlungen von Gesellschaften

Art.27

1) Bei Versammlungen von Gesellschaften kann der Veranstalter ungeachtet der voraussichtlichen Anzahl Teilnehmerinnen und Teilnehmer und ohne Einhaltung der Einladungsfrist anordnen, dass die Teilnehmerinnen und Teilnehmer ihre Rechte ausschliesslich ausüben können:

a.       auf schriftlichem Weg oder in elektronischer Form; oder

b.       durch einen vom Veranstalter bezeichneten unabhängigen Stimmrechtvertreter.

2) Der Veranstalter entscheidet während der Frist gemäss Artikel 29 Absatz 4. Die Anordnung muss spätestens vier Tage vor der Veranstaltung schriftlich mitgeteilt oder elektronisch veröffentlicht werden (Fassung gemäss Ziff. I der V vom 11. Sept. 2020 (Verlängerung; Testkosten), in Kraft seit 14.Sept. 2020 (AS 2020 3695)).‍

Art. 29 Inkrafttreten und Geltungsdauer

1) Diese Verordnung tritt am 22. Juni 2020 um 00:00 Uhr in Kraft.

2) Sie gilt bis zum 13. September 2020 (Fassung gemäss Ziff. I der V vom 11. Sept. 2020 (Verlängerung; Testkosten), in Kraft seit 14.Sept. 2020 (AS 2020 3695)).

3) ... 2)

4) Die Geltungsdauer dieser Verordnung wird bis zum 31. Dezember 2021 verlängert.‍

Ab 1. Januar 2021 gelten im Kanton Bern neue Fristen und Gebühren.

Privatpersonen / Selbstständig Erwerbstätige /Landwirte

Fristverlängerung bis 15. Juli:

• Online: Gebührenfrei

• Schriftlich (E-Mail, Brief), Telefon, Schalter: CHF 20

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Fristverlängerung bis 15. September:

• Online: CHF 20
• Schriftlich (E-Mail, Brief), Telefon, Schalter: CHF 40

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Fristverlängerung bis 15. November:

• Online: CHF 40
• Schriftlich (E-Mail, Brief), Telefon, Schalter: CHF 60

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Fristverlängerung für virtuelle Steuersubjekte (Personengesellschaften, Erbengemeinschaften und Miteigentümergemeinschaften usw.):

• Online: gebührenfrei
• Schriftlich (E-Mail, Brief), Telefon, Schalter: gebührenfrei

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Frist als juristische Person verlängern

Juristische Personen wie Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen können eine Fristverlängerung bis längstens 3½ Monate nach Einreichefrist bzw. 10½ Monate nach Geschäftsabschluss einreichen.

Die Fristverlängerung müssen Sie vor dem aufgedruckten Abgabetermin online oder schriftlich beantragen.

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Frist schriftlich verlängern

Gesuche um Fristverlängerung können schriftlich entweder per Brief oder per E-Mail eingereicht werden. Senden Sie Ihr Gesuch an die Adresse, welche auf der Steuererklärung aufgedruckt ist. 

Telefonisch können keine Fristverlängerungen erfasst werden. 

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Einreichefristen und Verlängerungen

Reguläre Einreichefrist 7 Monate nach Geschäftsabschluss:

• Beispiel: Abschluss per Ende Jahr: Einreichefrist ist der 31.07. des folgenden Kalenderjahres.
• Gebühren online: CHF 0
• Gebühren schriftlich: CHF 0

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Fristverlängerung + 1 1/2 Monate (maximal):

• Beispiel: Abschluss per Ende Jahr. 7 Monate plus 1 1/2 Monate -->  Einreichefrist ist der 15.09. des folgenden Kalenderjahres.
• Gebühren online: CHF 0
• Gebühren schriftlich: CHF 20

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Fristverlängerung längstens + 3 1/2 Monate:

• Beispiel: Abschluss per Ende Jahr. 7 Monate plus 3 1/2 Monate--> Einreichefrist ist der 15.11. des folgenden Kalenderjahres.
• Gebühren online: CHF 20
• Gebühren schriftlich: CHF 40

Hinweis

Die Gebühr wird in der Schlussabrechnung fakturiert. Es lohnt sich, die Steuererklärung rechtzeitig einzureichen oder frühzeitig eine Fristverlängerung zu beantragen. Sie sparen die Mahngebühr.

Juristische Personen mit Sitz ausserhalb des Kantons Bern benötigen keine Fristverlängerung.

Herzlich Willkommen zum dritten Teil des diesjährigen Herbstanlasses von Gfeller und Partner AG.

Wir freuen uns darüber, Ihnen den nächsten Filmbeitrag mit dem Titel «Zusätzlicher Abzug für Forschung und Entwicklung ab 01.01.2020» präsentieren zu dürfen:

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Bei Fragen steht Ihnen Michael Kistler gerne zur Verfügung.

Herzlich Willkommen zum zweiten Teil des diesjährigen Herbstanlasses von Gfeller und Partner AG.

Wir freuen uns darüber, Ihnen den nächsten Filmbeitrag mit dem Titel «Wegfall Holdingprivileg» präsentieren zu dürfen:

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Bei Fragen steht Ihnen Michael Kistler gerne zur Verfügung.

Steuerreform und AHV-Finanzierung (STAF), aktuelle Umsetzungserkenntnisse

COVID-19 stellt uns täglich vor herausfordernde Situationen. So können auch wir unseren alljährlich stattfindenden Herbstanlass nicht wie gewohnt durchführen. Da es aus unserer Sicht aber trotzdem einige aktuelle Themen gibt, über die wir Sie gerne informieren, haben wir uns für einen einmal anderen Weg entschieden.

Unser Steuerexperte Michael Kistler hat für Sie in mehreren kurzen Sequenzen einige spannende Informationen zum Thema „Steueraktualitäten“ zusammengestellt. Diese stellen wir Ihnen gerne in verschiedenen Kurzfilm-Beiträgen vor.

Alle Film-Beiträge finden Sie auf unserem YouTube-Channel. Sie werden jeweils per Newsletter darüber informiert, wenn ein neuer Beitrag hochgeladen wurde.

Nun freuen wir uns darüber, Ihnen den ersten Filmbeitrag mit dem Titel «Steuerreform und AHV-Finanzierung (STAF), aktuelle Umsetzungserkenntnisse» präsentieren zu dürfen:

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Wir wünschen Ihnen gute Unterhaltung und freuen uns bereits heute, Sie beim nächsten Film-Beitrag wieder willkommen heissen zu dürfen – bleiben Sie gesund!

Bei Fragen steht Ihnen Michael Kistler gerne zur Verfügung.

Alle weiteren Informationen finden Sie in unserer Stellenanzeige.

Bei Fragen ist Frau Barbara Stämpfli gerne für Sie da!

Auswirkungen der COVID-Pandemie auf die Sozialversicherungen

Bei der Beurteilung der Auswirkungen der COVID-Pandemie auf die Sozialversicherungssysteme, insbesondere die Pensionskassen der Schweiz, sind nicht nur die Auswirkungen an den Anlagemärkten zu betrachten. Dies wäre zu kurzgefasst. Gesamtwirtschaftliche und demografische Entwicklungen können ebenso entsprechende Einflüsse auf die Finanzierung und die Leistungen der einzelnen Sozialversicherungswerke haben. Nebst den Auswirkungen der Vermögensanlagen versuchen wir eine grobe Auslegeordnung zu den anderen, wesentlichen Einflussfaktoren und deren möglichen Folgen auf die 1. Säule, und im Speziellen auf die 2. Säule zu machen.

‍Die Anlagemärkte in den ersten 7 Monaten

Die einzelnen Pensionskassen können aufgrund ihres definierten Risikobudgets unterschiedlich aggressive Anlagestrategien definieren. Je besser die Struktur der Kasse, umso grösser ist der mögliche Spielraum für die Organe, Risiken bei der Festsetzung der Anlagestrategie einzugehen und dadurch grössere Schwankungen in der Anlageperfomance zu erdulden. Für die Beurteilung der möglichen Resultate der Pensionskassen während der Pandemie eignen sich die publizierten Pictet BVG-Indizes. Die Pictet BVG Indizesbilden unter Berücksichtigung der BVV 2 Anlagevorschriften gemischte Portfolios mit unterschiedlichem Aktienanteil vor den Vermögensverwaltungskosten ab. Die Resultate der einzelnen Indizes per Ende Juli 2020 zeigen, dass die Pensionskassen zwar im ersten Quartal einen massiven Verlust auf den Anlagen hinnehmen mussten, diese Verluste bis Ende Juli aber beinahe wettgemacht haben. Dies verdeutlicht folgende Übersicht:

Nichtsdestotrotz haben die Pensionskassen in erster Linie Zinsverpflichtungen von Aktiven (gemäss Vorschlag BVG-Kommission 0.75%), Rentnern (bei den meisten Kassen zwischen 1.25% und 2.5%) und oftmals auch zu hohe Lebenserwartungen zu finanzieren. Es zeichnet sich also für das Jahr 2020 trotzdem eine gesamthaft negative Situation ab.

Auswirkungen auf die Finanzierung und die Leistungen im Allgemeinen

Analysiert man die Todesfälle Schweizer Bevölkerung der letzten 5 Jahre, stellt man in der Altersgruppe 65+ zeitweise eine erhöhte Sterblichkeit fest, während bei den Jungen (65-) kaum statistische Abweichungen festzustellen sind. Während im Jahr 2020 die covid-19 Pandemie diese hohe Sterblichkeit begründet, ist dies in den Jahren 2015 + 2017 die jeweils starke saisonale Grippewelle. Die Erfahrungen der ersten Welle der covid-Infektionen, insbesondere die Anzahl der Todesfälle, führen aber trotz der Übersterblichkeit nicht zu einer dauerhaften Reduktion der Rentenzahlungen und somit für die Rentenversicherungen überraschenderweise kaum zur Reduktion der Ausgaben. Allenfalls führt die Übersterblichkeit im Jahr 2020 zu einem marginalen technischen Gewinn, welcher jedoch in der Struktur der Kassen nicht oder kaum zu spüren sein wird.

Bleibt nun im Bereich der Leistungen für die AHV alles beim Alten? Betrachtet man die Einflüsse von Covid, kann diese Frage grundsätzlich mit ja beantwortet werden. Aber die demografische Entwicklung bleibt das Problem: Der Renteneintritt der «Babyboomer» Jahrgänge folgt in den nächsten Jahren und wird das Umlageresultat der AHV stark belasten.

Noch kaum abschätzbar sind die Covid-Auswirkungen auf die Invalidenversicherung. Tendenziell rechnen Experten mit einer durch die Pandemie höheren Anzahl längerer Arbeitsunfähigkeiten und nachgelagerten Erwerbsunfähigkeitseffekten. Diese Effekte werden aber erst langfristig abschliessend zu beurteilen sein und zeigen uns erste Trends an.

Am stärksten sind wie erwartet die kurzfristigen Auswirkungen auf die ALV, auch wenn die Kurzarbeitsentschädigungen ebenfalls versicherten Lohn darstellen und die Kasse quasi mit sich selber wieder entlasten. Bislang wurden für schätzungsweise 2.0 Mio. Arbeitnehmer Anträge auf Kurzarbeit eingereicht. Die Finanzkrise war demgegenüber mit unter 100’000 Anträgen vergleichsweise gering. Zudem erwarten die Experten als Folge der Pandemie eine steigende Arbeitslosenquote, welche das Sozialwerk zusätzlich belastet. Generell kommt hinzu, dass in den Versicherungswerken der ersten Säule ebenfalls negative Performanceergebnisse erwartet werden müssen und diese im Jahr 2020 keine Beiträge an die Finanzierung der Leistungen beisteuern kann.

Und auf die 2. Säule im Speziellen

Aufgrund der nach wie vor hohen Volatilität in den Anlagemärkten ist generell für das Jahr 2020 mit tiefen Anlagerenditen und somit mit tieferen Verzinsungen der Sparkapitalien als im Jahr 2019 zu rechnen. Zu diesem Ergebnis führen auch die bei den Kassen mittlerweile weit verbreiteten Beteiligungsmodelle, welche den verantwortlichen Organen keinen Spielraum für Besserverzinsungen lassen werden.

Wie erwähnt ist der Effekt der Übersterblichkeit gering und ein allfällig kurzfristiger technischer Gewinn wird durch eine mittelfristige Untersterblichkeit korrigiert werden. Von diesem Szenario kann zuverlässig ausgegangen werden, sofern die aktuelle Pandemie nicht zu massiv höheren Todesfällen führen wird oder regelmässige Pandemien auftreten.

Bei den Auswirkungen für die Kassen ist generell zwischen kurz- und langfristigen Effekten zu unterscheiden. Kurzfristig ist die Unsicherheit bezüglich der Beitragszahlung und das Ausfallrisiko der Beiträge der angeschlossenen Firmen zu beachten, dieses Risiko ist im Zuge der Pandemie bereits spürbar. Zudem fehlen durch den partiellen, zeitweiligen Mietzinsausfall bei Geschäftsliegenschaften Einnahmen, welche die Renditeaussichten trüben. Langfristig, und verursacht durch den gesamtwirtschaftlichen oder den branchenbedingten Schaden, werden sich Arbeitnehmer und Arbeitgeber bei Leistungsverbesserungen und Kompensationen der Leistungseinbussen (beispielsweise durch tiefe Verzinsungen oder Umwandlungssatzsenkungen) wohl eher zurückhaltend zeigen. Schlussendlich müssen sich Pensionskassen darauf einstellen, dass aufgrund der wirtschaftlichen Rezession das Renditepotenzial des Vorsorgevermögens weiter sinken wird.

Zusammenfassung

In der aktuellen Krise haben sich die Pensionskassen als stabil erwiesen und bieten einen wesentlichen Beitrag zur Sicherung der Vorsorgesysteme. Die Deckungsgrade befinden sich auch dank der guten letzten Anlagejahre generell immer noch auf einem hohen Niveau und ein Grossteil der Kassen befindet sich weiterhin in Überdeckung. Die Gefahr von Sanierungen und Teilliquidationen in Unterdeckung ist momentan als gering einzustufen.

Die Herausforderungen der 2. Säule haben sich aufgrund der Pandemie nicht verändert. Auch wenn im März 2020 die Verfallsrenditen der risikolosen Bundesobligationen leicht gestiegen sind, befinden wir uns immer noch in einem für die 2. Säule schädlichen Zinsumfeld. Die Umverteilung zwischen den Generationen ist vor allem wegen den gesetzlich zu hoch versprochenen Leistungen nach wie vor gigantisch und das System bleibt unter Druck. Die Hauptgefahr aus der Pandemie für die 2. Säule besteht darin, dass die dringenden Reformen wegen dem fehlenden Fokus politisch verschleppt werden. Dies gilt es, dringend zu vermeiden.

Christian Zwahlen ist wie Daniel Scheurer dipl. Wirtschaftsprüfer und seit rund 10 Jahren für unser Unternehmen tätig.

Im Namen der Geschäftsleitung und der Mitarbeitenden danke ich dem bisherigen Geschäftsleitungskollegen Daniel Scheurer für seine langjährige wertvolle und weitsichtige Tätigkeit zu Gunsten unserer Unternehmung. Dem neuen Geschäftsleitungsmitglied wünsche ich viel Freude und Befriedigung in seiner neuen Funktion.

Es sind unterschiedliche Einsprachefristen zu beachten

Gemäss der Rechtsmittelbelehrung, welche der Eröffnung beigelegt ist, ist gegen die Erhöhung des AW innert 30 Tagen seit Eröffnung an die Abteilung Amtliche Bewertung Einsprache zu erheben. Für die Eröffnungen per Ende Juli bleibt nur noch wenig Zeit. Die nächste Gelegenheit für eine Einsprache gegen den neuen AW wird erst mit einer neuen Bewertung möglich sein.

Anders sieht es bei der Erhöhung der Eigenmietwerte aus. Wird erwogen, gegen diese Erhöhung Einsprache zu erheben, ist dies erst mit der ordentlichen Steuerveranlagung 2020 möglich.

Überlegungen, wenn Einsprache gegen den amtlichen Wert erwogen wird

Der AW und der Eigenmietwert einer Liegenschaft sollen innerhalb einer grosszügig definierten Bandbreite dem Verkehrswert und dem Marktmietwert vergleichbarer Objekte in derselben Umgebung angeglichen werden. Im Extremfall ist damit ein AW nahezu am Verkehrswert gerechtfertigt. d.h. wenn die Liegenschaft zu einem Preis über dem neuen AW verkauft werden könnte, schwinden die Chancen auf die Gutheissung einer allenfalls erwogenen Einsprache.

Folgende Überlegungen helfen, den Erfolg einer Einsprache abzuwägen:

• Die Liegenschaft wurde kürzlich zu einem Preis unter dem neuen AW gekauft oder gebaut. (Bei tiefen Preisen unter Familienmitglieder sind Kaufpreise an Dritte massgebend).
• In der Nachbarschaft sind ähnliche Liegenschaften (Grösse, Alter, Bauqualität) deutlich tiefer zum Verkauf ausgeschrieben bzw. verkauft worden.
• Fehler bei den Bewertungsnormen

Zu beachten ist, dass der Einsprache entsprechende Nachweise beizulegen sind. Ebenfalls ist bei Grundstücken im Gesamteigentum (z.B. Erbengemeinschaften, einfache Gesellschaften) die Unterschrift aller beteiligten Eigentümer notwendig.

Prüfung der Bewertungsnormen

Allenfalls wurden Umbauten vorgenommen, welche zu einem tieferen AW führen würden, oder das dannzumal vom Schätzer erstellte Protokoll widerspiegelt nicht die heutigen Gegebenheiten. Zur Prüfung dieser Angaben benötigen Sie das Aufnahmeprotokoll und das Objektprotokoll „E“. Beides kann bei der Gemeindeverwaltung des Ortes eingeholt werden, in welchem die Liegenschaft liegt. Diese beiden Dokumente sind auch für eine allenfalls erwogene Einsprache gegen den Eigenmietwert notwendig, welche mit der ordentlichen Veranlagung zu erfolgen hätte. Wie die Bewertungsnormen für den AW bzw. den Eigenmietwert geprüft werden können, ist in den „Erläuterungen zum steuerlichen Bewertungssystem von Grundstücken und Liegenschaften“ ab Seite 12 ersichtlich.

Bewertungsnormen https://www.sv.fin.be.ch/sv_fin/de/index/navi/index/steuersituationen/kauf-verkauf_liegenschaft/amtlicher_wert.assetref/dam/documents/FIN/SV/de/ab_nichtlandwirtschaftliche_bewertungsnormen-an20_de.pdf

Erläuterungen zum Bewertungssystem https://www.fin.be.ch/dam/documents/FIN/SV/de/Wegleitungen/Aktuelles_Steuerjahr/wl_erl-amtliche-bewertung_de.pdf. Informationen der Steuerverwaltung https://www.sv.fin.be.ch/sv_fin/de/index/navi/index/steuersituationen/kauf-verkauf_liegenschaft/amtlicher_wert/allgemeine-neubewertung20.html

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Update August 2020: Kurzarbeitsentschädigung

Der Bundesrat hat am 12. August 2020 entschieden, bis Ende Dezember 2020 das vereinfachte Verfahren für die Voranmeldung von Kurzarbeit sowie das summarische Verfahren für die Abrechnung der Kurzarbeitsentschädigung (KAE) beizubehalten.

Daher sind bis am 31. Dezember 2020 für KAE ausschliesslich die COVID-19-Formulare zu verwenden, unabhängig von der Begründung der KAE.
Ab dem 1. September 2020 gilt wieder die maximale Bewilligungsdauer von Kurzarbeit von 3 Monaten. Folglich verlieren alle Kurzarbeitsbewilligungen, die zu diesem Zeitpunkt älter als 3 Monate sind (d.h. vor dem 1.6.2020 bewilligt wurden) per 31. August 2020 ihre Gültigkeit. Die betroffenen Unternehmen, die ab dem 1. September 2020 weiterhin auf Kurzarbeit angewiesen sind, müssen eine neue Voranmeldung einreichen. Diese ist mindestens 10 Tage vor Beginn bzw. Weiterführung der Kurzarbeit bei der kantonalen Amtsstelle einzureichen.
Weitere wichtige Informationen finden Sie beim SECO unter https://www.arbeit.swiss/secoalv/de/home/menue/unternehmen/versicherungsleistungen/kurzarbeit-covid-19.html.

Bei Fragen kontaktieren Sie uns jederzeit.

Update: März 2020: Informationen zur Kurzarbeit

Nachfolgend finden Sie unseren aktualisierten Beitrag zu einer möglichen Einführung von Kurzarbeit.
Die letzten Änderungen werden jeweils unterstrichen dargestellt.

Wer ist anspruchsberechtigt?

Arbeitgeber für Arbeitnehmende, die

• die obligatorische Schulzeit zurückgelegt haben.
• das AHV-Rentenalter aber noch nicht erreicht haben.
• in einem ungekündigten Anstellungsverhältnis stehen.

Zudem sind auch folgende Arbeitnehmende anspruchsberechtigt:

• Arbeitnehmende, die ihre Arbeit infolge eines Betriebsverbots, welches aufgrund des Coronavirus erlassen wurde, nicht ausführen können.
• Arbeitnehmende, die infolge des Coronavirus unter Quarantäne gestellt werden.
• Arbeitnehmende, die im Stundenlohn angestellt sind.

Ausserdem sind folgende Arbeitnehmende anspruchsberechtigt:

• Personen mit massgebenden Entscheidungsbefugnissen und ihre Ehegatten (AHV-Lohnsumme maximal CHF 3’320.00 bei Vollzeit)
• Angestellte in befristeten Verhältnissen, Temporärarbeit und Lehrlinge
• Arbeitnehmer müssen nicht zuerst ihre Überstunden abbauen, bevor sie von Kurzarbeitsentschädigung profitieren können.

Arbeitnehmende, die ihre Arbeitsleistung aus persönlichen Gründen, beispielsweise Krankheit, Angst vor Ansteckung oder familiäre Verpflichtungen (z. B. Pflege eines Familienmitglieds im Krankheitsfall, Betreuung der Kinder bei Schliessung der Schulen oder Horte) nicht erbringen können, haben keinen Anspruch auf Kurzarbeitsentschädigung (KAE).

Weitere Informationen dazu finden Sie im Dokument Entschädigung für Erwerbsausfall, welches am 20.03.2020 vom Bundesamt für Sozialversicherung BSV veröffentlicht wurde.

Wieviel Lohn muss der Arbeitgeber bei Kurzarbeit bezahlen und mit welcher Unterstützung kann er rechnen?

• 80% des Verdienstausfalls müssen am Zahltagstermin bezahlt werden (inkl. die vertraglich vereinbarten regelmässigen Zulagen).
• Die geleisteten Stunden müssen zu 100% bezahlt werden.
• Die Arbeitslosenkasse vergütet im Nachhinein dem Unternehmen 80% der Ausfallstunden. Den Arbeitgeberanteil an die AHV-IV, EO und ALV für die Ausfallzeiten werden von der Arbeitslosenkasse zurückerstattet.
• Der Arbeitgeber ist jedoch verpflichtet die Sozialversicherungen immer auf dem Lohn zu entrichten, der ohne die Kurzarbeit ausbezahlt würde.

Wie können Ferien während der Kurzarbeit bezogen werden?

• Ferienbezug ist möglich.
• Die Ferien müssen aber zu 100% vom Arbeitgeber bezahlt werden und können nicht als Kurzarbeit abgerechnet werden.

Karenzfrist

• Die Karenztage (zu Lasten Arbeitgeber) entfallen.
• Als Abrechnungsperiode gilt ein Kalendermonat.

Höchstbezugsdauer

• Grundsatz: Innerhalb von 2 Jahren wird KAE während höchstens 12 Monaten ausgerichtet.
• Betriebe mit einem Arbeitsausfall von mehr als 85% können längstens 4 Monate KAE beziehen.

Vorgehen

1. Voranmeldung von Kurzarbeit einreichen

• Fragen 1-8 müssen einzeln beantwortet werden.
• Bei Frage 7 unbedingt zuständige Arbeitslosenkasse wählen.
• Zusammenfassende Beantwortung der Fragen 9a (Tätigkeitsgebiet der Firma), 11a (Begründung) und 11c (Verschiebung von Aufragsterminen).
  Die Frage 10b (monatliche Umsätze in den letzten zwei Jahren) muss nicht mehr beantwortet werden.

Bei der Begründung «Coronavirus» beträgt die Voranmeldefrist 3 Tage anstelle von den sonst üblichen 10 Tagen.

• Keine Beantwortung der übrigen Fragen in den Ziffern 9-12.
• Der Handelsregisterauszug muss nicht eingereicht werden.
• Das Formular «Zustimmung zur Kurzarbeit» muss nicht eingereicht werden, jedoch muss die Arbeitgeberin in der Voranmeldung schriftlich bestätigen, dass alle von Kurzarbeit betroffenen Mitarbeitenden mit der Einführung von Kurzarbeit einverstanden sind.
• Die Umsatzzahlen sind nicht mehr erforderlich.

2. Einreichung

• Per E-Mail an rechtsdienst.ava@be.ch
• Per Post an Amt für Arbeitslosenversicherung, Rechtsdienst, Lagerhausweg 10, 3018 Bern

3. Beantragen

• Formular ist innert 3 Monaten nach Ablauf der Abrechnungsperiode bei der zuständigen Arbeitslosenkasse einzureichen.
• Dem ausgefüllten Antrag auf Kurzarbeitentschädigung wegen Coronavirus sind folgende Dokumente einzureichen:
• Abrechnung für Kurzarbeit.
• Damit die wirtschaftlich bedingten Ausfallstunden ermittelt werden können, müssen Stundenrapporte geführt werden.
• Die Angaben zu den Sollstunden, den wirtschaftlich bedingten Ausfallstunden sowie zur Lohnsumme sind z.B. durch geeignete Unterlagen wie Stundenlisten und Lohnjournale zu belegen.
• Beilagen: betriebliche Unterlagen zu den
• Sollstunden.
• wirtschaftlich bedingten Ausfallstunden und
• zur Lohnsumme.
• Es gibt zusätzliche Vereinfachungen. Folgende Formulare müssen nicht beigelegt werden:
• Abrechnung von Kurzarbeit (Formular 716.303)
• Rapporte über die wirtschaftlich bedingte Ausfallstunden (Formular 716.307)

Weitere Antworten liefert die Information zur Kurzarbeitsentschädigung für Arbeitgeber. Zudem lesen Sie bitte das FAQ zur Entschädigung für Erwerbsausfalls bei Massnahmen gegen Corona (Kurzarbeit) sowie die Übersicht zum Massnahmenpaket zur Abfederung der wirtschaftlichen Folgen.

Zusammenfassung

Für Selbständigerwerbende und juristische Personen mit Sitz in der Schweiz besteht grundsätzlich die Möglichkeit eines zusätzlichen Steuerabzugs, sofern sie in der Schweiz Forschung und Entwicklung betreiben. Der Kanton hat hierfür eine entsprechende gesetzliche Grundlage zu schaffen, damit dieser Zusatzabzug ab Steuerperiode 2020 (oder allenfalls später) für die Kantons- und Gemeindesteuern zur Verfügung steht. Grundlage für die Berechnung dieses Zusatzabzugs sind einerseits die nachweislich für Forschung und Entwicklung angefallenen Personalaufwendungen sowie die Auftragsforschung in der Schweiz. Sodann müssten fürs Geschäftsjahr 2020 entsprechende Daten/Auswertungen zu Forschung und Entwicklung bzw. dessen Personalaufwand oder Auftragsforschung aufbereitet werden.

Definition Forschung und Entwicklung

Grundlage für den Zusatzabzug bildet die wissenschaftliche Forschung und die wissenschaftsbasierte Innovation gemäss Art. 2 FIFG (Bundesgesetz über die Förderung der Forschung und der Innovation):

Wissenschaftliche Forschung:

Wissenschaftliche Forschung beinhaltet gemäss OECD Frascati-Handbuch 2015 kumulativ folgende Grundsätze:

• Gewinnung von neuen Erkenntnissen (neuartig);
• Auf originären, nicht offensichtlichen Konzepten und Hypothesen beruhend (schöpferisch);
• Ungewissheit bezogen auf das Endergebnis (ungewiss);
• Einem Plan folgend und budgetiert (systematisch);
• Zu Ergebnissen führend, die reproduzierbar sind (übertragbar und/oder reproduzierbar)

Wissenschaftsbasierte Innovation:

Art. 2 Bst. b FIFG definiert Innovation als Entwicklung neuer Produkte, Verfahren, Prozesse und Dienstleistungen für Wirtschaft und Gesellschaft

1. durch Forschung, namentlich anwendungsorientierte Forschung und
2. durch die Verwendung ihrer Resultate.

Personalaufwendungen

Berechnungsgrundlage für diesen Abzug ist der Personalaufwand sowie ein davon berechneter Pauschalzuschlag in der Höhe von 35%  für Material-, Investitions- resp. Abschreibungskosten, Miete und übrige Gemeinkosten. Gemäss der Analyse der SSK wird für den hier erwähnten Personalaufwand auf das Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung abgestützt (Band «Eingeschränkte Revision», Zürich 2014, Teil IV Ziffer 3.6). Demnach beinhaltet dieser Begriff Lohn-, Sozialversicherungsaufwendungen, Gratifikationen, Dienstaltersgeschenke, Bonus-Programme sowie Aus- und Weiterbildung.

Qualifizierende Mitarbeitende für die zu berücksichtigenden Personalaufwendungen für Forschung und Entwicklung

Entscheidend ist die tatsächliche Funktion und die direkte Tätigkeit des Mitarbeitenden – nicht die formale Qualifikation oder das Bildungsniveau.

Die SSK hat in ihrer Analyse folgende Beispiele aufgeführt:

Qualifizierende Tätigkeiten und Angestellte (Positivliste):

• führen wissenschaftliche und fachspezifische Arbeiten für ein Forschungs- und Entwicklungs-Projekt durch (Planung und Durchführung von Experimenten oder Erhebungen, Bau von Prototypen usw.);
• planen und leiten Forschungs- und Entwicklungs-Projekte;
• verfassen Zwischen- und Abschlussberichte zu Forschungs- und Entwicklungs-Projekten;
• erbringen interne Dienstleistungen direkt für Forschungs- und Entwicklungs-Projekte (z.B. projektspezifische EDV- oder Bibliotheks- und Dokumentationsarbeiten);
• nehmen direkte Unterstützungsaufgaben für die Finanz- und Personalverwaltung bei Forschungs- und Entwicklungsprojekten wahr.

Allerdings qualifizieren Mitarbeitende, welche indirekte Unterstützungs- oder Hilfstätigkeiten ausführen, nicht zum Forschungs- und Entwicklungspersonal, bspw:

• spezifische Dienstleistungen für Forschung und Entwicklung, die von zentralen IT-Abteilungen und Bibliotheken erbracht werden;
• Dienstleistungen zentraler Finanz- und Personalabteilungen für Forschungs- und Entwicklungs-Projekte und Forschungs- und Entwicklungs-Personal;
• die Erbringung von Sicherheits-, Reinigungs-, Wartungs- und Kantinendienstleistungen usw. für Forschung- und Entwicklung betreibende Einheiten;
• im Produktionsprozess, sowie diesem vor- und nachgelagerte Tätigkeiten;
• für die Überwachung von Anlagen und zum Qualitätsmanagement;
• als Hilfstätigkeiten für die Forschung und Entwicklung wie IT-Infrastrukturmanagement;
• für allgemeine Leistungen im Unternehmen aus übrigen, nicht der Forschung und Entwicklung direkt dienenden Tätigkeiten, wie Einkauf, Verkauf, Marketing, Rechnungs- und Personalwesen, Führung der Unternehmung;
• für die Zulassung, die Bewilligung, die Zertifizierung oder die Typenprüfung.

Auftragsforschung

Sofern Forschung und Entwicklung im Rahmen von Auftragsforschung in der Schweiz vorgenommen wird, können hiervon 80% für diesen zusätzlichen Abzug berücksichtigt werden. Dies setzt allerdings voraus, dass die Gesellschaft, welche Auftragsforschung betreibt, selbst nicht auch diesen Aufwand für den zusätzlichen Abzug für Forschung und Entwicklung beansprucht.

Vereinfachtes Beispiel

Forschungs- und entwicklungsbezogener Personalaufwand TCHF 1‘000

Pauschalzuschlag 35%: TCHF 350

Zuzüglich Auftragsforschung in der Schweiz

• Nur zulässig sofern der Auftragsforscher selbst den
  Zusatzabzug nicht für sich beansprucht TCHF 600
• Zulässige Quote 80%: TCHF 480

Total Berechnungsbasis: TCHF 1‘830

Zusatzabzug für Forschung und Entwicklung: TCHF 915

Dokumentationsprinzip

Die Steuerpflichtigen haben den Nachweis des qualifizierenden Forschungs- und Entwicklungsaufwandes zu erbringen. Dies gilt auch bei der Auftragsforschung für das auftraggebende Unternehmen.

Analyse SSK

Weitere Informationen zu den Massnahmen in Bezug auf die Zahlungserleichterung entnehmen Sie dem nachfolgenden Dokument: Rundschreiben direkte Bundessteuer Massnahmen.

1.) COVID-19-Kredit bis zu CHF 500’000 können gewährt werden, wenn der/die Selbständigerwerbstätige oder die juristische Person (ohne Landwirtschaft) erklärt, dass sie

a. vor dem 1. März 2020 gegründet wurde;
b. sich im Zeitpunkt der Einreichung des Gesuchs nicht in einem Konkurs- oder Nachlassverfahren oder in Liquidation befindet;
c. aufgrund der COVID-19-Pandemie namentlich hinsichtlich ihres Umsatzes wirtschaftlich erheblich beeinträchtigt ist und
d. zum Zeitpunkt der Gesuchseinreichung nicht bereits Liquiditätssicherungen gestützt auf die notrechtrechtlichen Regelungen in den Bereichen Sport oder Kultur ….erhalten hat.

• Der Jahreszins beträgt 0.0%
• Der gewährte Kredit ist innerhalb von 5 Jahren vollständig zu amortisieren.
• Amortisation: 5 Jahre. Bei erheblicher Härte für den Kreditnehmer/-nehmerin Frist mit Zustimmung der Bürgschaftsorganisation durch die teilnehmende Bank einmal um zwei Jahre verlängert werden.

2.) COVID-19-Kredit Plus bis zu CHF 20’000’000 können gewährt werden, wenn der/die Selbständigerwerbstätige oder die juristische Person (ohne Landwirtschaft)

a. die oben erwähnte Erklärung abgibt und über eine Unternehmes-Identifikationsnummer (UID-Nummer) verfügt und
b. die Bank des Gesuchstellers gemäss einer branchenüblichen Kreditprüfung unter Berücksichtigung der Solidarbürgschaft einen positiven Entscheid fällt und dies ….gegenüber der Bürgschaftsorganisation bestätigt.

Die Solidarbürgschaft reduziert sich um die Höhe des bereits oben unter Ziffer 1.) beschriebenen Kredits. Generell wird der Kredit Plus für den CHF 500’000 übersteigenden Anteil zu 85% vom Bund abgesichert. Die kreditgebende Bank beteiligt sich mit 15% am Kredit.

• Der Jahreszins beträgt bei Kontokorrentlimiten und bei Vorschüssen mit fester Laufzeit 0.5% auf dem vom Bund abgesicherten Anteil.
• Der gewährte Kredit ist innerhalb von 5 Jahren vollständig zu amortisieren.
• Amortisation: 5 Jahre. Bei erheblicher Härte für den Kreditnehmer/-nehmerin Frist mit Zustimmung der Bürgschaftsorganisation durch die teilnehmende Bank einmal um zwei Jahre verlängert werden.

3.) Eine Solidarbürgschaft ist ausgeschlossen, wenn

a. der Umsatzerlös 2019 des Gesuchstellers/der Gesuchstellerin CHF 500 Mio. überstiegen hat; oder
b. der zu verbürgende Kredit für neue Investitionen ins Anlagevermögen gewährt würde, die nicht Ersatzinvestitionen sind.

4.) Während der Dauer der Solidarbürgschaft sind unter anderem folgende Handlungen ausgeschlossen:

a. Dividendenausschüttungen und Tantiemen sowie Rückzahlung von Kapitaleinlagen.
b. Gewährung von Aktivdarlehen oder deren Refinanzierung von Privat- und Aktionärsdarlehen, mit Ausnahme der Refinanzierung von seit dem 23. März 2020 ….aufgelaufenen Kontoüberzügen bei derjenigen Bank, die den nach dieser Verordnung verbürgten Kredit gewährt.
c. das Zurückführen von Gruppendarlehen.

5.) Einreichestelle
https://covid19.easygov.swiss/

6.) Formular COVID-19-Kreditvereinbarung (muss für COVID-19-Kredit und COVID-19-Kredit Plus ausgefüllt und eingereicht werden)

7.) Strafbestimmungen
Busse bis zu CHF 100’000

• sofern mit falschen Angaben einer der genannten Kredite erwirkt wird oder
• wenn die Kreditmittel für Handlungen in Ziffer 4 oben verwendet werden.
  

Demnach können Veranstalter (in der Regel die zuständigen Organe einer juristischen Person) von gesetzlich oder statutarisch vorgeschriebenen Versammlungen von Gesellschaften, Massnahmen ergreifen, damit die Teilnehmerinnen und Teilnehmer ihre Rechte unter Einhaltung der Vorgaben des BAG betreffend Hygiene und sozialer Distanz abhalten können. Dazu dürfen sie entgegen der einschlägigen gesetzlichen Vorgaben anordnen, dass die Rechtsausübung ausschliesslich auf schriftlichem Weg oder in elektronischer Form oder über einen vom Veranstalter bezeichneten unabhängigen Stimmrechtsvertreter erfolgen darf.

Gestützt auf Art. 6a Abs. 2 der COVID-19-Verordnung 2 (vom 16. März 2020) ist demnach die Gesellschaft als Veranstalter einer Generalversammlung berechtigt, diese elektronisch abzuhalten. Zu diesem Zweck müssen die Teilnehmerinnen und Teilnehmer spätestens vier Tage vor der Durchführung der Versammlung schriftlich über die Massnahmen nach Absatz 2 informiert werden, damit diese über die Formalitäten informiert sind und entsprechende Vorbereitungen zur Wahrung ihrer Rechte treffen können. Anstelle einer schriftlichen Information können die Teilnehmerinnen und Teilnehmer auch über eine elektronische Veröffentlichung auf die Massnahmen hingewiesen werden (z.B. mittels Aufschaltung auf der Homepage des Unternehmens), wobei auch diese Information mindestens vier Tage vor der Versammlung zu erfolgen hat.

Quellen:

• COVID-19-Verordnung 2
• ‍Erläuterungen (Stand vom 18. März 2020, 15.00 Uhr)

In der Vergangenheit wurde oft kritisiert, dass Steuerabzüge «ins Leere fallen» können, wenn die Abzüge im gleichen Jahr das Einkommen übersteigen. Dem wurde nun Rechnung getragen: Ab dem Jahr 2020 kann ein allfälliger Kostenüberschuss auf die beiden Folgejahre übertragen und dort geltend gemacht werden. Massgebend ist das Reineinkommen (steuerbare Einkünfte abzüglich die Aufwendungen und allgemeinen Abzüge).

Kosten für Energiesparmassnahmen können somit in Zukunft idealerweise vollumfänglich geltend gemacht werden.

Neu zählen auch die Rückbaukosten im Hinblick auf einen Ersatzneubau zu den steuerlich abziehbaren Unterhaltskosten.
Planen Sie also einen Ersatzneubau, können Sie ab dem Jahr 2020 auch diese Kosten abziehen.

Lesen Sie mehr in der Ausgabe 5 / November 2019 der Steuerverwaltung des Kantons Bern: 10minuten

Weitere Infos finden Sie hier: EFD – Vereinfachte Besteuerung der privaten Nutzung von Geschäftsfahrzeugen.

Aus sozialversicherungsrechtlicher Sicht muss im Verhältnis Schweiz – EU entschieden werden, welchem Sozialversicherungssystem der Verwaltungsrat zu unterstellen ist (demjenigen in der Schweiz oder seinem Wohnsitzstaat in der EU). Da die Verwaltungsratstätigkeit aus sozialversicherungsrechtlicher Sicht als Beschäftigung (unselbständige Erwerbstätigkeit) qualifiziert und in dieser Konstellation massgebend ist für die Zuständigkeit des Sozialversicherungssystems, ist der Verwaltungsrat so zu behandeln, als würde er sämtliche Einkommen in der Schweiz erzielen. Somit sind sämtliche Einkünfte dem Schweizer Sozialversicherungssystem zu unterstellen. Die Gesellschaft in der Schweiz, welche die Verwaltungsratsentschädigung bezahlt, hat nur auf diesem Betrag die Sozialversicherungsbeiträge zu erheben und abzuliefern.

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Sollten Sie weitere Fragen haben oder noch zusätzliche Informationen zum Thema wünschen, stehen wir Ihnen gerne zur Verfügung.

Die Auslagerung der Lohnbuchhaltung hat in den letzten Jahren daher kontinuierlich zugenommen und ist ein Bedürfnis vieler KMU’s. Eine beachtliche Anzahl von Kunden verschiedenster Grössen und Branchen hat uns die Verarbeitung der Löhne anvertraut. Seit dem 1. Januar 2018 verarbeiten wir unsere Lohnbuchhaltungen mit der Software von Topal Payroll. Dabei handelt es sich um eine Swissdec zertifizierte Software mit vielen praktischen Funktionen und Auswertungen für Lohnprofis. Durch die Swissdec-Zertifizierung ist sichergestellt, dass die Lohnbuchhaltung die Ansprüche für eine korrekte Berechnung und Abrechnung mit den Sozialversicherungen erfüllt, und die Quellensteuerabrechnungen sowie Jahreslohnmeldungen (AHV, UVG etc.) elektronisch (ELM) übermittelt werden können. Gleichzeitig können jederzeit zusätzliche individuelle Lohnarten für branchenspezifische Bedürfnisse angelegt werden, was eine hohe Flexibilität sicherstellt.

Das Programm hat eine übersichtliche Struktur und ist einfach zu bedienen, was sich wiederum positiv auf die Verarbeitungseffizienz auswirkt. Variable Lohnbestandteile können im Voraus erfasst oder vorgetragen und wiederverwendet werden. Routineaufgaben werden durch Assistenten unterstützt, die Schritt für Schritt durch den jeweiligen Prozess führen. Sämtliche Abrechnungen für AHV, KTG, UVG/UVGZ, QST und FAK sowie die Lohnausweise können auf Knopfdruck generiert werden. Weitere Funktionen wie das Erfassen von Kostenstellen sowie eine grosse Auswahl an Auswertungen sind ebenfalls möglich. Eine automatische Verbuchung in die (Topal-)Finanzbuchhaltung ist ebenfalls möglich.

Der Einsatz einer professionellen Software begleitet durch eine kompetente Verarbeitung reduziert nicht zuletzt das Risiko von Aufrechnungen bei einer AHV- oder SUVA-Revision wesentlich. Gerne unterstützen wir Sie beim Outsourcing der Lohnbuchhaltung oder der Umstellung der Software auf Topal Payroll.